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租賃業(yè)務在發(fā)展過程中也衍生出許多方式,每種方式都有自身的特點,所以企業(yè)在面對多種租賃方式的選擇時,往往需要選擇一個最優(yōu)的租賃方式。
融資租賃的增值稅的交納與抵扣
中國的融資租賃產生于改革開放初期的1981年，增值稅產生于第一次稅制改革1993年，在此只前采購租賃物件征收的是“工商統一稅”((85) 財工字第29號《財政部關于國營工業(yè)企業(yè)租賃費用財務處理的規(guī)定》，可以稅前還租)之后征收的是“增值稅”或“營業(yè)稅”。兩個稅都屬于“流轉稅”。在流轉環(huán)節(jié)中對于流轉環(huán)節(jié)清晰，容易征收的，征收增值稅。對于流轉環(huán)節(jié)不清晰，不容易征收的，征收營業(yè)稅。
融資租賃在流轉環(huán)節(jié)中是很清晰的。但由于它所有權和使用權分離的特征，從誰哪征收，怎樣征收，是否可以抵扣，誰來抵扣，使問題變的比較復雜。下面我們要從道理、政策和實際操作中分析融資租賃中增值稅的交納與抵扣問題。
融資租賃的征收與抵扣
融資租賃是金融與貿易結合的產業(yè)。若從貿易的角度看，實際上是一種信用銷售，本質上就是分期付款，約定產權轉移。在交易方式上屬于“全額融資(fullout)”注意，我們所說的“全額融資”是因為我們常把融資租賃當貸款來認識，在租金計算中，如果租金的計算本金是以設備原始采購價格計算的，就叫“全額融資”。按道理應該按普通貿易征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
實際上需要融資的是租賃公司，租賃物件的所有權最終是要轉移給承租人的，租賃公司在這里提供的是金融服務，因此既要要征收租賃物件流通環(huán)節(jié)的增值稅，又要征收租賃公司服務的營業(yè)稅。由于在中國開展融資租賃業(yè)務需要行政審批。因此在增值稅的征收上有經營資質的企業(yè)按照一種稅收政策，沒有經營資質的按另外一種稅收政策。
我國增值稅使用的是生產型增值稅，進項可抵扣銷項，誰納稅，誰抵扣。營業(yè)稅通常不能進行抵扣。但因融資租賃流通環(huán)節(jié)清晰，可抵扣項明確，為了鼓勵投融資，稅務部門對于有融資租賃經營資質的企業(yè)是按照財稅[2003]16號 《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》的政策征收。這里的“營業(yè)稅”是有抵扣的營業(yè)稅，非常接近消費型增值稅。采購環(huán)節(jié)的增值稅依然按照生產型增值稅征收，其結果是：
融資租賃公司在采購環(huán)節(jié)和租賃環(huán)節(jié)中都有抵扣項，但承租人因為沒有采購環(huán)節(jié)，就沒有采購進項稅可以抵扣。因為稅務部門把它看成一種服務行為。反之沒有經營資質的企業(yè)開辦融資租賃，稅務部門把它看成一種貿易行為，承租人就可以憑采購環(huán)節(jié)進項稅進行抵扣。(國稅函[2000]514號《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》)。財稅[2007]75號《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》和財稅[2004]156號《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》又確定了特殊的抵扣辦法。因經營資質和地區(qū)差異產生的稅收差異，造成企業(yè)競爭不平等，使得企業(yè)關心經營資質比關心業(yè)務本身更重要。
增值稅的抵扣原則是誰納稅，誰抵扣，租賃物件采購環(huán)節(jié)增值稅流轉到租賃公司時就截止了。但采購環(huán)節(jié)的增值稅不管是否納入租金本金，實質上最終都是要承租人承擔的。承租人卻不能繼續(xù)抵扣實在是一種不公平待遇。反過來看，有些企業(yè)雖然沒有融資租賃經營資質，但承租人卻可享受增值稅抵扣待遇，稅收政策上實際鼓勵沒有經營資質的企業(yè)開辦融資租賃業(yè)務。
在國際上，有些國家是把“全額融資”的融資租賃當作銷售對待，使用的是消費型增值稅，每個環(huán)節(jié)都征收增值稅，不征收營業(yè)稅。與經營資質和地區(qū)沒有關系，開辦此項業(yè)務不需要行政審批。
經營租賃的征收與抵扣
在談“經營租賃”前首先要搞清“經營租賃”的概念。在法律和稅收政策上并沒有明確經營租賃的概念。只有租賃(傳統租賃)和融資租賃。在操作上融資租賃發(fā)展到一個新的階段，既：非全額融資租賃。具體做法是，在融資租賃的基礎上，計算租金時，留一個未來余值。這個余值折現后從租金計算本金中扣除單獨利滾利計算。當租期結束時按照這個未來余值，承租人可以對租賃物件選擇：續(xù)租、退租和留購。在簽定融資租賃合同時就要確定這種選擇權，租賃物件的所有權屆時可能轉移也可能不轉移給承租人。續(xù)租融資租賃或留購最終轉移所有權，退租不轉移所有權。
這種經營方式，從法律和稅收上界定為融資租賃，但在會計上就不一定了。當預留的未來余值超過租賃物件采購原值的10%，或者租期大于法定使用年限75%時，按照會計準則認定的經營租賃會計處理方式(與傳統租賃會計處理方式相同)，承租人可將租賃物件納入企業(yè)融資租入固定資產，或固定資產中另外標名“其中融資租入固定資產”，并提取折舊。出租人按照16號文的政策待遇享受合理的差額納稅待遇。
否則會計準則認定的按融資租賃的會計處理方式進行會計處理。出租人可按固定資產提取折舊，承租人租金全部攤入費用。這種會計處理的差異又增加了稅收的難度。按照融資租賃的會計處理方式，租賃公司可以享受16號文件的可抵扣營業(yè)稅，按照傳統租賃的會計處理方式(租金全額納稅)，享受不到融資的16號文的(差額納稅)政策待遇。
經營租賃在租賃物件采購環(huán)節(jié)的增值稅抵扣方面和融資租賃相同，但增加了服務的性質(余值的處置和產權轉移的不確定性)，弱化了采購性質，承租人更沒有機會享受租賃物件采購環(huán)節(jié)的增值稅抵扣。
在國際上，采用消費型增值稅的國家對于融資租賃都是只征收增值稅，不收營業(yè)稅，因此承租人還是可以享受到增值稅抵扣的政策。我國正在進行生產型增值稅向消費型增值稅的稅改，由于涉及國家和企業(yè)利益，這部分稅改的步伐不一定很快，經營租賃在中國要想合理地享受納稅待遇，還需要走很長一段路。
稅收待遇的不平等和承租人不能享受增值稅抵扣以及稅收方面的混亂實施(有的解釋租金全額納稅，有的解釋租金差額納稅)增加了經營租賃的政策風險。和融資租賃比要增加10倍的稅賦，在稅務部門沒有界定融資租賃到底是銷售還是服務的政策出臺前，經營租賃的政策風險還是比較大的，盡管有些租賃公司解釋為表外融資。
抵扣的主要意義
1、企業(yè)購進的固定資產，無論是從國內購入的還是進口的或是捐贈的，其進項稅額不得從貨物的銷項稅額中抵扣。但是，增值稅條例規(guī)定不得抵扣進項稅額的購進固定資產的范圍要比會計準則和企業(yè)財務通則規(guī)定的范圍小，不包括房屋、建筑物等不動產。
2、凡納稅人購進的固定資產在東北地區(qū)試點行業(yè)以外使用的(包括在東北地區(qū)以外設立的分支機構)，其進項稅額一律不得抵扣。
3、根據《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定>的通知》(財稅[2004]156號)有關規(guī)定黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農產品加工業(yè)產品生產為主的增值稅一般納稅人
(一)購進(包括接受捐贈和實物投資，下同)固定資產;
(二)用于自制(含改擴建、安裝，下同)固定資產的購進貨物或應稅勞務;
(三)通過融資租賃方式取得的固定資產，凡出租方按照《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規(guī)定繳納增值稅的:
(四)為固定資產所支付的運輸費用。準予按照規(guī)定抵扣進項。
4、目前全國實行增值稅防偽稅控系統，通過該系統開出的增值稅專用發(fā)票都可以在稅務局認證，(不論是否抵扣)，查驗是否假票，可能該公司認為增值稅專用發(fā)票比普通發(fā)票更易于鑒別真?zhèn)?，而不一定是用于抵扣?/span>
