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12月13日，第一財經(jīng)從財政部獲悉，修訂版本《企業(yè)會計準則第21號——租賃》將于2019年1月1日、2021年1月1日施行。
具體的實施范圍和時間為，在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)自2019年1月1日起實施，以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報表會計準則適用差異。
對于其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)（包括A股上市公司），自2021年1月1日起實施，以為其留出充足準備時間，總結(jié)借鑒境外上市企業(yè)執(zhí)行新租賃準則的經(jīng)驗，確保準則實施質(zhì)量。
同時，財政部表示，考慮到企業(yè)編制合并財務(wù)報表實際需要，允許母公司或子公司在境外上市且按照國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制其境外財務(wù)報表的企業(yè)提前實施，但不應(yīng)早于其同時執(zhí)行財政部2017年3月31日印發(fā)的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和2017年7月5日印發(fā)的《企業(yè)會計準則第14號——收入》的日期。
此外，鑒于租賃準則新舊變動較大，財政部表示，為幫助相關(guān)企業(yè)順利過渡至新租賃準則，新準則提供兩種方法：一是允許企業(yè)采用追溯調(diào)整；二是根據(jù)首次執(zhí)行本準則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準則當(dāng)年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，不調(diào)整可比期間信息。同時，在第二種方法下提供了多項簡化處理安排。
《企業(yè)會計準則第21號——租賃》共分為8章68條，分別對租賃的識別、分拆和合并，承租人的會計處理，出租人的租賃分類、出租人對融資租賃的會計處理，售后租回交易，列報，銜接規(guī)定等方面做了規(guī)定。
具體來看，新租賃準則在租賃定義和識別、承租人會計處理方面作了較大修改，出租人會計處理基本延續(xù)現(xiàn)有規(guī)定。修訂的主要內(nèi)容包括四大方面：首先，完善了租賃的定義，增加了租賃識別、分拆、合并等內(nèi)容。新租賃準則將租賃定義為“在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同”，并進一步說明如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項或多項已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃。同時，新租賃準則還對包含租賃和非租賃成分的合同如何分拆，以及何種情形下應(yīng)將多份合同合并為一項租賃合同進行會計處理作了規(guī)定。
其次，取消承租人經(jīng)營租賃和融資租賃的分類，要求對所有租賃（短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。新租賃準則下，承租人不再將租賃區(qū)分為經(jīng)營租賃或融資租賃，而是采用統(tǒng)一的會計處理模型，對短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃以外的其他所有租賃均確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，并分別計提折舊和利息費用。
短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。低價值資產(chǎn)租賃，是指單項租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃。承租人對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃可以選擇不確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，而是采用與現(xiàn)經(jīng)營租賃相似的方式進行會計處理。
第三，改進承租人后續(xù)計量，增加選擇權(quán)重估和租賃變更情形下的會計處理。原租賃準則未對租賃期開始日后選擇權(quán)重估或合同變更等情形下的會計處理作出明確規(guī)范，導(dǎo)致實務(wù)中多有爭議且會計處理不統(tǒng)一。新租賃準則明確規(guī)定發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進行重新評估。租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價、租賃期限的變更。企業(yè)應(yīng)視其變更情況將其作為一項單獨租賃進行會計處理或重新計量租賃負債。
第四，豐富出租人披露內(nèi)容，為報表使用者提供更多有用信息。關(guān)于出租人發(fā)生的經(jīng)營租賃，原租賃準則僅要求出租人披露各類租出資產(chǎn)的賬面價值。新租賃準則要求出租人增加披露相關(guān)租賃收入及未折現(xiàn)租賃收款額等信息。此外，出租人還應(yīng)當(dāng)根據(jù)理解財務(wù)報表的需要，披露有關(guān)租賃活動的其他定性和定量信息。
